La fatturazione di un acconto generico ad aliquota ordinaria a fronte di una convenzione che preveda l’esecuzione di più prestazioni – tra le quali anche l’effettuazione di interventi di bonifica di siti inquinati e la realizzazione di opere di urbanizzazione primaria e secondaria, di per sé operazioni soggette ad aliquota del 10% – impedisce l’emissione di una nota di variazione in diminuzione per carenza del presupposto dell’erroneità del comportamento tenuto o, comunque, può essere rettificata solo entro il termine annuale previsto dal terzo comma dell’articolo 26 del D.P.R. 633/72. Data questa presa di posizione dell’Agenzia delle Entrate – divulgata attraverso la risposta n. 216/2020 – è bene che gli Enti prestino molta attenzione in fase di stesura degli accordi esecutivi di piani e programmi delle opere pubbliche, onde evitare un ingiustificato aggravio fiscale di investimenti altrimenti agevolati dal legislatore tributario.

L’installazione di infrastrutture destinate alla ricarica di veicoli alimentati ad energia elettrica può beneficiare dell’applicazione dell’aliquota agevolata al 10% propria delle opere di urbanizzazione primaria -a prescindere dalla relativa localizzazione e dallo status del committente, ossia soggetto passivo piuttosto che privato – ma solo a condizione che sia destinata ad uso pubblico, e quindi soddisfi esigenze ed interessi collettivi di primario spessore, ovvero che sia collegata alla realizzazione di un impianto fotovoltaico. Sono queste le conclusioni essenziali alle quali è possibile pervenire al termine della lettura della risposta n. 218/2020 fornita dall’Agenzia delle Entrate ad una società del settore. L’intervento dell’Amministrazione finanziaria è contraddistinto da un’interpretazione restrittiva dell’articolo 17-sexies), del primo comma della legge 7 agosto 2012, n. 134, relativamente all’ipotesi in cui le apparecchiature risultino essere ad “uso privato”, potendosi peraltro intendere come tale anche il caso di un Comune che proceda, ad esempio, ad un’installazione presso la propria sede per la ricarica dei soli veicoli di servizio e/o di quelli appartenenti ai dipendenti dell’ente.

Il canone versato da un Comune all’interno di una concessione in project financing – realizzata ai sensi dell’articolo 183 del Codice dei contratti pubblici – avente ad oggetto la gestione e valorizzazione dei beni culturali e delle politiche per il turismo è soggetto ad imposta ad aliquota ordinaria in quanto costituisce il corrispettivo di generiche prestazioni di servizi svolte nell’ambito del contratto, come tali non riconducibili al regime di esenzione di cui al numero 22) dell’articolo 10 del D.P.R. 633/72. La conclusione è tratta dalla risposta n. 211/2020 fornita dall’Agenzia delle Entrate al Comune di Recanati e risulta penalizzante, nonostante l’interpello appaia molto ben argomentato sul punto dell’agevolazione.

L’imposta detratta al momento dell’acquisto o della costruzione di un immobile utilizzato per realizzare prestazioni sia imponibili che esenti – nella specie un bar interno ad una casa di riposo – deve essere rettificata se, entro il termine decennale di monitoraggio previsto dall’articolo 19 bis 2, viene meno lo svolgimento dell’attività da cui derivava la prima categoria di operazioni, nonostante tale cessazione sia dovuta a ragioni puramente economiche e, per certi versi, indipendenti dalla volontà del soggetto passivo. A stabilire questo principio è stata la Corte UE nella sentenza nella causa C-374/19.

Le partecipate o i Comuni che hanno gestito direttamente il servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti urbani in regime tariffario, applicando erroneamente l’Iva alle somme versate dagli utenti, non sono tenuti a rimborsare i soggetti che, svolgendo un’attività imprenditoriale o professionale di natura imponibile, hanno potuto esercitare la detrazione in maniera ormai definitiva, essendo decorsi, per l’annualità interessata, i termini di accertamento da parte dell’Amministrazione finanziaria. Il principio è contenuto nella sentenza n. 12927/2020 della Corte di Cassazione.

La costituzione a titolo oneroso della proprietà superficiaria e del diritto di superficie su immobili comunali, in favore di un’associazione sportiva dilettantistica, può avvenire in regime di esenzione – ai sensi del n. 8-ter del primo comma dell’articolo 10 del D.P.R. 633/72 – ma alla duplice condizione che i fabbricati soprastanti abbiano caratteristiche tali da poter essere qualificati come “strumentali”– ossia non suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni – e che l’ente non rivesta la qualifica di impresa costruttrice o di ripristino. E’ questa l’affermazione di principio che può essere ricavata dalla lettura della risposta n. 20/2020, nonostante attenga ad una società, e ciò dal momento che l’attività svolta dall’istante consiste nell’acquisto di beni immobili da destinarsi ad attività sportive o ricreative in genere e nella costruzione dei relativi impianti, sia direttamente che mediante concessione a terzi, oltre alla loro locazione, affitto, vendita e permuta.